跟踪审计实施方案设计
****工程施工阶段工程造价跟踪审计 实施方案
一、项目概况
（一）项目名称
*****接线段工程建设跟踪审计 （二）项目建设地点：
*****镇。
（三）项目规模
全长 4.04 公里，技术等级二级，设计时速为 40km/h，沥青路面，大小桥 2 座长 159 米，隧道 2673 米以及其他构筑物工程的跟踪审计。该工程合同金额 1.3 亿元.
（四）计划工期
2 年（24 个月），工程施工已于 2017 年
月
日开工。
（五）项目审计范围
建设施工合同范围内的全程跟踪审计。
二、审计内容
针对本项目实际情况，负责工程实施阶段、工程竣工阶段结（决）算进行造价跟踪审计，为建设单位合理使用资金提供技术支持与服务。
三、工作目的、依据
（一）指导思想
1、在项目审计过程中依法维护建设单位利益； 2、保证审计资料的真实性、完整性、合法性、时效性及准确性。
（二）工作目标
1、真实、完整、合法、时效、准确； 2、满足审计对象经济特征本质要求； 3、满足审计功能最优发挥； 4、满足委托者对审计工作的要求。
（三）工作依据
1、国家、行业、地方现行法律法规、强制性条款等； 2、本项目相关招投标文件、合同、施工图纸、计量资料、施工资料等。
四、工作人员配备及职责
（一）项目工作人员配备表
1、审计组组长：
2、审计组主审：
3、项目组成员：
（二）项目工作人员职责
1、审计组组长职责
（1）全权负责监管审计组的跟踪审计业务；
（2）检查、签发审核跟踪审计报告 。
2、审计组主审职责
（1）组织、安排、协调跟踪审计各环节工作； （2）审核阶段跟踪审计报告； （3）负责召集并主持每月跟踪审计例会，对跟踪审计过程中发现的问题进行协调解决； （4）协调项目业主组织参建各方对现场进行勘察，复核初步咨询成果，报组长审核，形成项目初步审计成果。
3、项目组成员职责
（1）遵守各项制度，保质保量按时完成总工安排的跟踪审计业务； （2）收集、管理跟踪审计业务档案、业务资料、影像资料； （3）审核工程变更单价、工程量，提出审计意见； （4）拟定、起草阶段跟踪审计报告； （5）
参加跟踪审计工作相应会议，做好跟踪审计日记和会议记录； （6）向主审报告初步审计成果，确保审计成果的完整性、真实性。
五、工作程序步骤
（一）资料收集阶段：
收集工程设计图纸、会审记录、设计变更、施工合同及有关分包合同、审批的施工组织设计（施工方案）及前期工程经济签证、洽商、补充协议等资料，并查验核对其它有关技术资料、会议记要。随着工程的进展随时备齐后续相关资料，做好实况记录，掌握现场第一手资料。
（二）跟踪审计和初算阶段：
跟踪审计：审计组成员常驻工地，随时收集有关资料，解决现场遇到的有关问题，并做好现场跟踪记录，熟悉设计图纸，及时核实设计变更、隐蔽
验收及其他相关资料。
初算：跟踪审计期间，一直到竣工验收之前，进行主体工程的工程量初步计算工作。
（三）竣工结算初审：
工程竣工验收合格、施工单位提交竣工结算报告并转交我方后，利用 7个工作日对整个工程进行初审，期间将随时向业主、监理单位落实有异议的问题。初审完毕，向业主提交初审结果。
（四）竣工结算会审：
初审完毕后进入会审阶段。由业主（监理）、施工单位、造价咨询各方进行会审，核对工程量及造价，形成完整的结算文件。对有争议的问题，将协调有关各方共同确认后定案。
（五）出具最终审核报告：
在工程结算定案并由各方签字盖章确认后，出具最终结算审核报告。
六、主要工作内容、重点及难点
（一）工程施工阶段，跟踪审计的主要内容：
1、检查履行合同情况。检查与建设项目有关的单位（勘察、设计、监理、施工及供货等）是否按照合同、协议、招投标书及国家的相关规定认真履行了各自的职责，有无违法分包、转包工程。如有合同发生变更、增补、转让或终止的情况，应检查其真实性、合法性。
2、检查项目概算执行情况。检查有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或者虚列工程成本等问题。
3、检查内控制度建立、执行情况。检查建设单位是否建立健全并执行了各项内控制度。如工程签证、验收制度；设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度；费用支出报销制度等。应督促、指导建立完善的管理制度，
保证项目建设规范运行、建设资金合法使用。
4、重点关注工程变更及合同外内容的真实性、合法性，变更的程序是否规范，价款是否合理等；现场签证手续是否合规、真实；主要隐蔽工程是否真实，是否按有关的要求进行了验收，隐蔽之前是否告知了审计组；
5、检查建设资金是否专款专用。是否按照工程进度付款，有无挤占、挪用建设项目资金等问题。防止出现超付工程款现象。
6、加强设备、材料价格控制，尤其要对建设单位关联企业所供设备、材料的价格进行检查，防止从中加价。对于甲控乙供或投标中列为暂定价的的主要材料及设备，要看其采购方式是否合法、合理，是否进行招投标或比价采购，价格是否合理。
（二）建设工程竣工阶段结（决）算的审查内容：
1、工程量的审查。工程量是工程造价计算的基础，工程量的准确程度是影响竣工结算的重要因素之一，实际工作中工程量也是施工单位多计工程造价的重要环节，因此审计人员要对工程量进行重点审查。
2、材料价格合理性的审查。重点审核主要材料的单价是否合理，防止施工单位以劣充好，抬高材料价格。
3、审查隐蔽验收记录和设计变更及各种经济签证是否真实，防止施工单位事后补办签证或虚假记录的发生。
（三）建设项目跟踪审计过程中应注意的重点
施工过程中跟踪审计工作重点是对工程施工过程中的隐蔽工程量、材料价款、工程进度款拨付及其现场变更签证单等内容进行审计监督。
1、对于隐蔽工程量的现场确定。工程施工中会涉及到大量的隐蔽项目，隐蔽项目工程量的确定是否属实会对决算审计效果及最终工程造价产生直接影响。但在实际操作中，有的施工方不予配合，造成跟踪审计方对现场测量工程量与施工方难以达成一致。比如防腐保温工程。我们知道，由于金属罐内壁的防腐常常利用防腐涂料喷涂的方法，为了保证喷涂质量，必须经过
若干遍喷涂才允许达到要求的总厚度每种涂料产品对每一遍的喷涂厚度都有严格的规定，并且在现行定额中，金属罐化学防腐的造价是按涂料的喷涂遍数进行计算。若施工单位不按规定的设计厚度遍数涂刷，不仅严重影响金属罐的使用寿命，同时也成为了其牟取暴利的主要途径。所以在跟踪审计过程中，审计组成员应经常深入施工现场，掌握工程进展等真实情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，熟悉工程量计量规则及有关费用的测算办法，并且作好相关记录。审计人员应尽量多地参加建设项目各种现场会，充分听取设计、建设、监理、施工等各方意见，可通过拍照或录像，与监理及建设部门相互配合的方式确定工程量。
2、对于变更材料的价格，应及时掌握大量建筑材料、设备的实际市场价格信息，较为准确地帮助建设单位通过询价、招标或竞争性谈判方式来确定合理的材料和设备价格，从而达到控制或降低工程造价的目的。我们审计人员在施工现场要注意留心施工中所用的建筑材料及设备的品牌型号，审查其与投标中所列型号的是否一致。在察看过程中，应特别关注那些价格较高的装饰材料以及土建、安装工程中价格较贵的建筑材料，详细记录它们的型号、规格、价格以及工程施工的制作安装顺序，必要时还要对数量进行统计，做好审计工作笔录。
3、对于设计变更，有些设计变更是不可避免的，每种情况的变更均有多种方案可供选择，跟踪审计单位针对监理和施工单位提出的设计变更进行经济技术分析，提出优化建议，为建设单位提供决策依据。我们审计人员应充分了解并实地查看施工单位提出需要变更的部位，如发现无须变更的，应及时与建设方和施工方进行沟通，交换意见，必要时也可以咨询设计单位，尽量减少改变原设计，除非有更好更优的方案可供选择，因为只要一变更90%的都会增加工程造价。
4、对于现场的签证，我们审计人员应作好实地勘测及测量工作。一般说来，施工中难免有不少地方需根据现场的实际情况临时做出变更，施工中免不了有大量的更改工作量情况，如不做好施工现场的勘测、测量工作，对
现场部分的工作量就难以准确把握。如果现场代表或其它相关部门不作好工作量记录，审计时就无从下手，有时即使相关部门现场代表都有记录，但记录的真实性如何，水份有多少，这些都需要跟踪审计人员现场实地进行勘察、测量和记录；同时督促甲乙双方的现场代表对现场记录及时进行签字认可，检查建设方与监理方在资料上有无含糊之处，留下影像资料，为今后的结算审计提供可靠的依据。
5、在控制工程进度款支付方面，跟踪审计单位要按规定进行核价，计算已完成工程造价，在合同约定付款比例范围内，提出工程进度款支付意见，从总体上控制工程进度款的支付。
6、索赔事件和基础数据的调查和掌握。重点审查施工合同文件关于索赔的相关条款，对经批准的施工组织设计文件和在索赔事件中现场人、材、机实际工作情况进行审计调查，及时掌握索赔的基础数据。
（四）审计工作的难点
跟踪审计是对建设项目全过程的审计，需要审计人员在建设项目过程中频繁地介入进行审计，提出审计建议，供建设单位修正和改进工作，很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标，介入到建设项目管理的职能范围中。
1、违法违规分包和转包独立取证较难。违法违规分包和转包（影响各项建设目标实现）把握和证据、独立取证较难；应对措施是审计组从侧面了解情况，针对性地进行专项检查，对其项目部主要人员采取诸如与投标文件比对、网上查询发现问题后在审计信息中进行披露，并跟踪整改执行的效果。
2、主材质量抽查检测手段不足。主材质量抽查（影响质量目标，寿命期降低，增加使用维护成本）由于检测手段不足将主要依靠外观质量检查、质检资料抽查和出厂“三证”核查三者相结合进行，从中发现以次充好的材料用于本项目中的问题。
3、基础处理和材料设备等对工程质量影响较大。重点工序检测存在审计技术手段方面的困难，解决办法是合理选择有资质的检测单位进行抽查复检。该审计事项需管理单位和监理单位配合，审计组在驻点后即与管理及监
理单位沟通提出初步解决方案。
4、较大、重大变更方案经济比对是节约投资的重点和难点。解决办法是征询专家意见，向有关部门取证，及时掌握各种有用信息，多方案进行经济比对，及时做出造价咨询意见和建议。
5、重大索赔事件责任划分、理赔费用计算是一大难点。解决办法是从索赔事件开始，着重记录施工组织中人、材、机的变化，注意明确甲乙双方责任，及时测算损失情况，在核实报审的损失清单时不仅做到主动且有理有据。
七、审核内容及措施
（一）工程实施阶段审核内容及措施
工程实施阶段是整个项目建设过程中时间跨度最长、变化最多的阶段。为此我们将从以下几个方面进行审计与控制：
1、参与施工图纸会审了解施工图纸变更情况，做到心中有数，并对图纸会审内容进行造价评估，对于其中不合理的内容提出参考意见。
2、对施工组织设计进行评估对其中的主要施工方案进行经济分析，查看有无因施工组织问题而增加工程造价的内容，并对一些施工进度、工艺、方案提出合理化建议，进一步优化施工组织设计。
3、工程进度款支付控制根据工程进度进行工程计量，参与工程进度款支付控制，协助业主审核工程进度款并进行签证，及时向业主报告项目的资金使用情况。
4、工程设计变更的审计与控制措施 4.1、对拟进行的工程设计变更进行计量与评估，分析拟进行的设计变更对造价的影响，从多方案变更中优选出实际可行、最经济合理的变更方案，并测算出设计变更可能造成的费用上的增减。主要有以下几种情况：
①、对于确属原设计不能保证质量、设计遗漏和错误以及与现场不符、无法施工非改不可的，应按设计变更程序进行。
②、对于变更要求可能在技术经济上是合理的，也应进行全面评估，将变更以后产生的效益与现场变更引起施工单位的索赔所产生的损失加以比较，提出合理化建议。
③、分析工程变更引起的造价增减幅度是否在控制范围之内，若确需变更而有可能超出控制范围时，提醒业主注意。
4.2、和业主以及监理单位密切合作，尽量减少设计变更的发生，确需在施工中发生变更的，也要在施工之前变更，以避免索赔事件的发生。
4.3、对设计变更进行现场监督和重大事项记录，并简要载明变更产生的原因、背景、变更产生的时间，参与人、工程部位、提出单位等。为竣工结算提供详实可靠的资料。
4.4、对设计变更实施过程进行跟踪，主要跟踪以下三点：
①、设计变更是否已全部实施，若在设计图已实施后，才发生变更，则计算因牵扯到按原图施工的人工费、材料费及拆除费等。若原设计图没有实施，则要扣除变更前部分内容的费用。
②、若发生拆除，已拆除的材料、设备或已加工好但未安装的成品、半成品则要提请业主注意回收。
③、特别要提请业主注意，对于调减或取消项目也要签署设计变更，以便在结算时扣除。
4.5、对设计变更进行分析，以便追究责任方的责任。可能的情况有以下几种：
①、若由于设计部门的错误或缺陷造成的变更费用以及采取的补救措施，如返修、加固、拆除等费用，由造价工程师协同业主与设计单位协商是否索赔。
②、若由于监理单位的失职或错误指挥造成设计变更应由监理单位承担一定费用。
③、由于设备、材料供应单位供应的材料质量不合格造成的费用应由设备供应单位负责。
④、由于施工单位的原因、施工不当或施工错误，此变更费用不予处理，由施工单位自负，若对工期、质量、造价造成影响的，还应进行反索赔。
5、对工程签证单进行计量与评估，为保证隐蔽工程的及时签证、及时计量、及时评估、及时提请业主注意，在工程的施工过程中，我们将派出专门人员深入工地，全面掌握工程实况，检查隐蔽图、隐蔽验收记录。检查隐蔽工程签证是否由设计单位、监理单位、建设单位等有关人员到现场验收签字，直到手续完整、工程量与竣工图一致方可列入结算。做到签证在施工的同时就计算相应工作量，以有效避免事后纠纷。在跟踪审计过程中，我们还将从以下几点进行控制措施：
5.1、应在合同中约定的，不能以签证形式出现。例如：人工浮动工资、议价项目、材料价格等，合同中没约定的，我们将提请业主注意以补充协议的形式约定。
5.2、对工程签证单进行备份，以避免添加涂改等现象。并且要求施工单位编号报审，避免重复签证。
5.3、评估签证对工程造价的影响。分析签证有无涉及工程整体造价的上升，并及时提请业主注意。
5.4、审查签证的内容有无重复计列在投标报价时已含的内容中。
5.5、做好原始资料的积累，为做好补充定额及正确处理可能发生的纠纷、索赔提供原始数据。真实合理地编制可能发生的补充定额，维护各方应得利益。
6、为重大材料采购提供询价服务
6.1、提供对材料、设备市场价的征询和审核服务，按照业主的要求及时准确的提供参考意见。对项目中特殊设备市场价进行征询。
6.2、对于材料价格的确认要注明采购价还是预算价，以避免采购保管费重复计取。
7、隐蔽工程的审计 隐蔽工程中经常出现不按规范施工、以次充好、偷工减料、不按规定及
时填报隐蔽资料、虚报工程量、高估造价等影响工程质量、工程造价的问题，在跟踪审计中避免出现以上现象，采取以下措施：
7.1、提前摸清工程基本情况，掌握重点隐蔽工程部位、依据。跟踪审计要提前进行实地勘察，拍摄记录相关地形地貌，并对重要标高复核、记录，熟悉施工图纸、变更资料及施工规范，了解施工全过程，梳理出施工过程中的重要环节、部位，予以重点跟踪关注。
7.2、严格执行隐蔽验收相关规定。重点隐蔽工程项目在隐蔽前，是否经过施工单位自检合格，通知建设单位、设计单位、监理单位和审计机关进行检查，在合理期限内经建设单位、设计单位、监理单位检查合格，并签字认可；对于检查不合格工程项目是否及时按要求进行整改，整改后经检查合格。做到重点隐蔽工程项目未经监理、设计、建设单位现场负责人检查签字认可，施工单位不得将其覆盖，尤其不能进入下道工序施工。
7.3、对施工重要环节采用重点检查和抽查相结合的手段，并做好文字、影像资料记录归档。原设计标准与实际情况有出入而需要发生变更采取重点检查手段;对前期梳理出的施工过程中重要环节、部位，予以重点抽查。对所检查的内容做好文字、音像资料记录，并进行归档整理，对揭露施工中存在的不按工序要求施工和高估冒算等违规行为提供有效资料，从而降低审计风险。
8、工程量的审计 基建结算审计过程中，工程量计算耗用的工作量，约占全部基建结算审计过程的 70%以上，为了及时准确地做好这项繁重的工作应注意以下几点：
8.1、资料齐全。包括施工合同，各项原始预算，设计图纸及会审纪要，设计变更，施工签证，竣工图，施工中发生的其他费用，施工单位的资质证书和取费标准，施工现场地形及工程地质等。
8. 2、重点看图。首先要按图纸会审纪要的内容，对图纸做全面的修正，这样可避免因图纸变化，而进行大量重复的劳动。之后开始对图纸全面浏览，先了解工程的基本概貌，再了解工程的材料和做法，最后详细阅读建
筑“三大图”，以防止二次翻阅和重漏计算。
8.3、口径必须一致。审核施工图列出的工程细目是否与预算定额中相应的工程细目的口径一致。
8.4、合理安排工程量计算顺序。根据多年的审核经验，合理安排工程量计算顺序可以事倍功半。
8.5、计算单位必须一致。应注意施工图列出的工程细目的计量单位是否与预算定额中相应的工程细目的计量单位相一致。
8.6、定额子目套用的审核。工程预算选用的定额子目与该工程各分部分项工程的特征相一致。同类工程量套用的基价高或低的定额子目的现象时有发生。要审代换是否合理，有无高套、错套、重套的现象。这样的例子不胜枚举。因此对套用定额子目的审核应注意所包涵的工作内容，要注意看各章节定额的编制说明，熟悉定额子目套用的界限，要求做到公正合理。
8.7、现场施工签证的审核。由于有的施工单位驻工地的代表对工程预算和有关的管理规定不熟悉，有的施工单位有意扭曲预算定额和有关的管理规定，造成盲目签证。因此应认真审核工程签证的有关工作内容是否已包括在预算定额内。审核人员要严格把关，坚决杜绝不合规定的现场施工签证。现场施工签证项目、内容和数量要完整清楚，必须具有甲方驻工地代表、监理单位驻地代表和施工单位现场负责人三方签字，手续齐全方可生效。总之，通过以上几个方面的严格审核，工程竣工预决算才能做到工程量既不遗漏，也不重复计算；套用定额公平合理；材料有据可依，保护“量”与“价”的准确、合理。
（二）工程竣工结算阶段审核内容及措施
1、工程竣工后按照业主的委托, 我公司将组织审核小组对施工方提出的竣工结算进行审核，并出具审核报告。
审核报告主要内容包括：
1.1、造价咨询报告 1.2、建设工程造价编审确认表
1.3、建设工程造价书 1.4、工程造价咨询工作小结 1.5、业务工作底稿三级审批记录 1.6、造价咨询项目校审记录表 1.7、建设工程预算会议纪要 1.8、工程量核实记录单 1.9、施工现场勘查记录 1.10、与最终成果文件相关的计算底稿 1.11、报送的工程预决算及有关资料 1.12、施工合同及相应的补充协议 1.13、设计变更及图纸会审记录 1.14、现场签证的工程款调整资料 1.15、建设工程项目操作人员配置一览表 1.16、建设工程造价咨询工作方案 1.17、建设工程造价咨询相关资料交接单 1.18、建设工程造价咨询合同 1.19、相关资料电子档 2、控制措施 2.1、依据施工合同及本项目制定的管理办法，核实结算资料的有效性；
2.2、勘察现场，结合过程资料，确定合同内容完成情况，合同内容未完成部分必须予以扣除； 2.3、结算中遇到的争议问题，可以协同甲方，采取会议、咨询造价主管部门等方式，三方共同协商解决。
七、廉政制度
（一）严格执行国家建设工程审计和管理的有关法律、法规和跟踪审计实施方案，依法办事、公平执业； （二）遵守职业道德、遵循执业准则，做到客观公正、实事求是；定期
学习廉政建设有关文件，努力提高思想素质水平。
（三）保持应有的职业独立性，实行职业回避制度。
（四）不接受施工单位及材料、设备供应单位的任何酬金、礼品和宴请，如服务费、加班费、信息费、中介费等。
（五）不无偿使用施工单位的交通工具、通信工具和办公用品。确因造价咨询工作需要临时使用，据实付费。
（六）不在被造价咨询单位报销任何因公因私的费用。
（七）不在施工单位及材料、设备供应单位中任职、兼职、或参股。
（八）在工作中模范遵章守纪、各方面表现突出的人，公司将给予一定的奖励；对工作中表现不好，违反上述规定者，公司将根据有关管理规定，视情节轻重，给予必要的处罚，追究当事人和有关项目负责人的责任。
（九）按照跟踪审计的咨询合同约定的工作范围和内容，认真履行职责，确保工作质量，并接受审计处的监督； （十）按照合同约定的工作内容按时提交各阶段的经济事项的跟踪审计意见。
八、跟踪审计档案管理
（一）管理应坚持集中统一管理的原则，应积极收取各种档案资料存档管理。
（二）装订成册的档案必须按规定立卷，填好案卷目录，然后按不同类别分别上架保管，并写明名称，以便查找利用。
（三）随时保持卷面清洁、整齐、保证档案的完整、齐全。
（四）必须保证档案安全。离开档案室时，必须关停电器，拨掉电源插头，上好门锁，管好钥匙，节假日离开前必须严格检查，必要时可打封条。
（五）对所保管档案每半年要全面、仔细地检查一次，作好记录，做到账物相符。对破损和褪变的档案要进行修复和复制，并做好档案的防霉及防蛀措施。
（六）档案工作要充分利用电子计算机等先进设备来加强科学管理，提
高档案工作的管理水平和服务质量。
（七）做好档案信息开发利用工作。绘制档案分类大纲和存放示意图，编制检索工具和参考资料，认真编好档案目录。熟悉所藏档案情况，方便快捷提供利用。
（八）坚持履行档案借阅手续，经相关领导批准后方可借阅并认真做好登记及催还档案工作，严格区分开放与控制使用的档案。
（九）必须认真负责管理档案。
（十）档案接收、移出、销毁，必须进行档案交接，逐一清点核对，履行交接签收手续，及时记入《档案移交和接收登记薄》，对接收的档案，原则上应保持原卷册原貌，以分清责任。