会计信息失真的成因及对策
会计信息必须真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，这是对会计信息的基本要求，会计信息在企业微观管理、宏观调控及促进现代经济发展等方面，都发挥着巨大的作用。会计信息真实与否直接关系到信息使用者的经济决策是否合理有效。然而，普遍的会计信息失真问题已成为我国经济改革与发展的一大障碍，干扰了会计工作乃至经济工作的方方面面，特别是对经济决策造成了不可低估的负面影响。因此，有效解决会计信息失真问题，成为我国会计界、经济界乃至我国政府面临的重大课题，也是世界各国当前需要着力研究解决的重大问题。
会计信息失真主要表现
在我国的会计信息失真，主要表现为数据不实，事项不真，编造假证假账假表，设置账外账，私设“小金库”，虚增或隐瞒利润，掩盖亏损，逃避企业所得税，出具虚假审计报告等，具体表现在以下几个方面：
会计原始资料失真。包括原始凭证、记账凭证的不合格制作。不按国家有关规定设置账户，或者根本就不设置账簿等。
任意调节利润。一些企业在上报会计报表时，往往不是根据有关会计记录如实反映，而是根据“需要”来人为“调节”报表。
成本费用不实。有些企业随意改变会计核算方法，形成盈亏不实，产生不同的会计信息。
账外设账。为了应付行政主管单位、工商、税务、银行、审计等部门，分别建账。
会计信息失真的手段
会计信息失真的手段主要有以下六个方面：（1）虚构收入：即通过虚构实际上并不存在的交易事项，以达到虚增收入的效果；（2）虚拟资产挂账：即将该摊销的费用不予摊销，该处置的资产不予处理；（3）巨额冲销：把有可能在以后期间发生的损失提前确认，以提高以后年度的经营业绩；（4）滥用会计估计：根据当时所处环境和会计人员所能得到的信息对会计核算事项进行“必要”取舍；（5）报表重组：即通过合并会计报表的方式，实行所谓“资产重组”；（6）虚构会计主体：即构造实际上并不存在的会计主体，编造虚假的会计报表。
会计信息失真的类型则表现在造假和恶性操纵会计信息。一是恶意利用会计政策、会计估计变更和会计差错更正的规定对不同时期的表内信息进行操纵调整。二是通过隐性不公允的关联交易价格粉饰利润。三是对于会计准则或制度未作出会计处理规定的特殊业务显失公允的处理。
会计信息失真的成因
所谓会计信息失真，是指会计信息没有真实地反映客观的经济活动，从而给会计信息的使用者提供了虚假的情况，给决策者们制定相关的决策带来了不利影响的一种现象。造成会计信息失真的原因有很多，下面就列举几个主要方面的原因：
（一）会计人员业务素质和职业道德素质低。 会计人员对会计信息失真负有直接的责任，会计人员的业务素质和职业道德将会直接影响会计信息质量。企业在人事管理上还存在走人情观的情况，不管会计人员是否具有必备的专业知识，只要有关系能进则进。有的还沿用计划体制下的管理方法，素质差的下不去，素质高的上不来。另外，企业对财会人员的业务素质提高也不重视，致使部分财会人员素质、技能较低，发生操作性、原理性错误。如乱用会计科目、随意改变账户对应关系，会计确认及计量工作混乱。尤其近几年会计制度中增加新的内容较多，如无形资产、增值税等给会计核算增加了不少难度，在一定程度上影响了会计信息的质量。
（二）产权不明晰。我国目前会计信息失真之所以成为普遍现象，其根本原因之一就是在企业制度转型期的企业产权归属关系界定不清楚，导致企业会计信息失真的受害对象不明确，因而无法实施有效的监督。产权界定不明确是会计信息失真的重要原因，它将会使部分产权置于公共领域，形成所谓“公共产品”，为谋求公共产品，产权利益企业往往扭曲会计信息。
(三) 会计工作社会监督体系不完善。目前企业的外部监督主要由企业主管部门实施，而主管部门往往从本部门利益出发，对所属企业采取保护主义，不能进行有效的监督。近几年来，我国的会计师事务所等社会中介机构有了一定发展，但其数量和质量与经济发展的要求相差甚远，有的还出具虚假的验证报告，尚未形成一个有效的会计社会监督体系。
(四) 会计准则与会计自身存在缺陷。会计准则规定了会计确认、计量、加工整理以及对外提供财务信息的要求。由于我国在会计理论和会计方法上存在缺陷，会计准则和会计制度自身不够完善，会计人员对于会计理论、会计方法、会计准则和会计制度的理解不尽相同，从而也会造成会计信息失真。譬如，固定资产折旧政策、坏账准备的计提等由政府部门硬性规定，企业无法根据自身生产经营状况来确定折旧政策和计提比例，降低了会计信息的真实性。因此，许多会计原则的具体应用，如果理解不够、把握不准将会导致会计信息失真。
（五）对违反会计法规的处罚力度不够。尽管国家的会计法规建设取得了可喜的成绩，但是，有法不依、执法不严，对违反会计法规的会计人员处罚力度不够，特别是对于领导者的责任规定不到位，处罚标准不明，力度不够，使得违法的成本很低。由于执法不严，在某种程度上纵容了会计信息的造假，低廉的造假成本，高额的造假回报和利益趋动，使得一些人敢于铤而走险，以身试法，置国家的法律法规而不顾，使会计信息失真现象屡禁不止。
会计信息失真的治理对策
提供真实的会计信息，不仅是国家宏观管理的需要，也是单位自身的生存之道。因此解决治理好严重的会计信息失真问题，将有力地促进我国经济的有效运行。治理会计信息失真的对策有好多，针对以上的原因主要有以下几方面的对策：
(一)提高会计人员业务素质和职业道德素质。企业会计人员是加工处理会计信息的第一线人员，要改变原计划体制下的人事管理方法，应选拔政治素质好、业务能力强、遵守职业道德的优秀人员担任会计工作。要加强会计人员业务知识培训，使他们能准确掌握会计准则、会计法规，并按要求进行会计核算。还要经常对财会人员进行执业品德教育，使他们明确职业道德标准，认识会计工作的重要性、严肃性，在具体履行职责时，本着客观、公正的原则，正确处理个人与单位、单位与国家之间的关系，并不断提高会计人员业务素质，防止由于工作失误造成的会计信息失真。
（二）明晰和界定产权，充分发挥产权的作用。产权是企业取得市场法人资格的基本条件，只有产权明晰的企业才能真正成为市场主体。会计信息作为一项资产，它的占用、使用、经营收益、处理、让渡等权限分别归属不同的主体，各主体在享用权利的同时也承担各自的义务。如企业作为会计信息主体可享有信息的经营、使用、收益及让渡权，信息需求者，即客户享有使用和监督权。另外还可成立一类专门从事会计信息中介服务的机构，该组织从企业有偿或无偿获取信息，有偿提供给客户使用，它可对信息拥有收益、监督、让渡的权利,及法人财产权。但它对所提供的信息需承担相关的法律责任。这样一来，通过将市场机制引入其中，便能快捷、廉价而简单地把会计信息这一资源从企业传递到相关需求者手中。
(三) 完善社会监督体系。一是强化完善会计监督体系，建立对国有企业定期审计制度。企业内部的会计监督体系，业务上归属国家财税部门管理，行政上向董事会或主管部门负责。企业外部的会计监督，要实行年度会计报表由中介机构审计验证制度，审计结果与评价意见要公开披露。二是加强社会的会计监督机制。要尽快建设一支高素质、高水准的注册会计师队伍及一批会计师事务所，使社会会计监督机构（中介机构）真正成为社会主义市场经济的“经济警察”。要进一步明确社会会计监督机制对会计审查的结论所承担的法律责任，充分发挥其作用，以维护会计信息的真实性、合法性和严肃性。
(四)不断完善会计理论和会计制度，统一会计人员对会计理论和会计制度的认识。《企业会计制度》将使我国的会计核算模式发生实质性的变化。《企业会计制度》全面实施后，我国的确认、计量和报告惯例将进一步与国际惯例接轨，我国的会计信息质量将大大提高。在进行会计确认和计量中，要依据会计确认与计量的标准对会计事项进行定性和定量的反映，不能凭主观臆断，凭空想象，而要立足于客观实际，要有充分的理论依据，要符合政策法规、准则、制度的规定，特别是一些需要估计、判断和推理的会计事项，更要注意避免主观随意性的发生。只有建立完善的会计理论、会计方法、会计准则和会计制度，才能统一会计人员的认识，从而减少和避免会计操作中由于对会计理论、会计方法、会计准则和会计制度认识不一而造成的会计信息失真。
（五）加大对违反会计法规的处罚力度。要充分维护《会计法》的权威，加强《会计法》等有关法规的宣传教育工作，使单位领导人、财务人员熟悉会计法规。应当做到有法必依、执法必严、违法必究，加大对违反会计法规的处罚力度，使后来者不敢重蹈覆辙。同时要保护会计人员依法行使职能，保证会计信息真实可靠。要强化单位领导人在会计工作中的法律责任，即必须保证会计资料合法、真实、完整，财政部门要同人事、司法部门紧密配合，对伪造、变造会计凭证、帐簿、报表和其他会计资料，或者利用虚假的凭证、帐表进行偷税、漏税，损害国家、公众利益的造假单位领导人以及直接责任人进行行政处罚，对那些严重违反《会计法》，使会计核算不真实的当事人、责任人依法追究法律责任，对不坚持原则，玩忽职守的会计人员要调离工作岗位，吊销从业资格证书，使造假者不敢以身试法，从而消除以提供虚假会计信息来取得经济利益的思想动机，遏制会计信息失真的现象。
（作者单位：国家广播电影电视总局七三一台）
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