财务共享模式下子公司财务的发展之路
摘要：随着我国市场经济体制的不断完善，以及我国改革开放的持续深入，我国加大向世界市场开放的力度，众多企业并购重组为集团公司，建立财务共享模式，以进一步增强管控力度，提升管理水平，新形势下，如何更好地服务子公司和集团公司，提升财务管理水平是摆在子公司财务人员面前的首要问题。文章结合深南电路股份有限公司的实际情况探讨未来子公司财务人员的发展方向。
关键词：财务共享;税务筹划;管理会计
財务信息化管理大致经历了手工管理、电算化、集团财务信息化、财务集中管理、共享中心等阶段，随着企业的发展，会在异地或者境外开设子公司，当子公司数量达到一定规模，为了更好地进行账务统一核算、资金规划，在满足清晰、透明、高效的前提下，集团企业会选择财务共享系统，利用财务共享的优势，由垂直管理向水平管理延伸，从而更好地实现财务战略。华为依托账务共享中心所提供的会计核算与财务报告服务，代表了行业的最佳水平。账务共享中心就像一道坚固的大坝，把相似的业务放到一个地方高效处理，既可以起到监督、控制的作用，又能节约成本，提供更好的服务。从制度设计来说，共享中心直接受机关管理，能够保持独立，呈现相对真实的数据。经过多年努力，华为海外业务的管理走出了“青纱帐”，实现了数字化管理，只需鼠标一点，大西洋边维多利亚岛的一个订单，就能进入深圳供应中心，进入流程化处理。而七大共享中心利用时差的优势，“日不落”地循环结账，以最快的速度支撑一线及时获取经营数据。
在分散核算情况下，大量的人力都耗费在基础核算和内部沟通上，决策分析能力跟不上企业发展;财务数据汇总到集团不及时，核算标准受人为因素影响多，不真实;各子公司自行管理，预算业务数据不完整，很难达到事前控制，事中即使用人监控，但也避免不了人为因素;大部分跟业务相关的财务制度很难贯彻和执行，纸质的制度不好保存和延续等。采用共享模式后，系统直接从业务中采集数据，按照预设规则核算，基础核算部分效率提高，人员减少，财务部有更多的精力放在战略层面;标准在共享系统中统一建立，极大减少人为因素，真实性极大提升，其次能够很快从财务数据追溯到业务底层数据，准确及时定位问题，深入业务，为决策提供支持;财务与业务一体化，可以在预算编制时，保留业务层面数据，实际业务发生时，直接在业务层面做到预算监控;制度流程直接内嵌到共享系统中，大家能按照系统的提示执行制度，制度能很好地延续下去，保证企业内控风险的稳定性和延续性。
深南电路股份有限公司，成立于1984年，注册资本3.3936亿元，总部坐落于中国广东省深圳市，主要生产基地位于中国深圳、江苏无锡及南通，业务遍及全球，在北美设有子公司，欧洲设有研发站点。深南电路始终专注于电子互联领域，致力于“打造世界级电子电路技术与解决方案的集成商”，拥有印制电路板、封装基板及电子装联三项业务，形成了业界独特的 “3-In-One”业务布局：即以互联为核心，在不断强化印制电路板业务领先地位的同时，大力发展与其“技术同根”的封装基板业务及“客户同源”的电子装联业务。公司具备提供“样品→中小批量→大批量”的综合制造能力，通过开展方案设计、制造、电子装联、微组装和测试等全价值链服务，为客户提供专业高效的一站式综合解决方案。基于全球较多的子公司，深南电路在2018年开始着手财务共享系统，优化了组织架构，实现了组织突破。深南电路财务共享的流程，以费用报销流程为例，大致流程如下：首先员工提交费用报销申请，就近将单据传递给共享中心岗位，共享中心岗位接收来自集团任一法人公司的报销单据，共享中心岗位会对单据进行初审，包括发票的真实性、签字的有效性、单据的完整性、金额的准确性等，然后进行单据影像上传，进入费用报销管理，系统会自动分单，集中财务审核，合规性审核，预算额度审核、资本性支出审核等，系统会自动形成凭证，从而进入资金管理环节，共享系统会将支付数据传递到共享支付平台，进行资金直接支付，包括线上和线下两种模式，在月度会形成集中核算报表，与预算进行匹配，增值税进项税额自动抓取等，形成闭环。
在共享系统上线后，各子公司的核算业务被共享中心统一接管，传统子公司财务模块的应收账款模块、应付账款模块、费用核算模块、财务报表模块全部由共享中心处理，子公司只保留了财务模块负责人，税务模块、本地化服务的出纳岗位、发票的开票岗位、服务于公司业务的成本会计，子公司剩余的财务岗位在现有的条件下，要从如下方面着手，更好地服务子公司和集团公司。
一、做好子公司和集团公司的衔接
子公司虽然完成了财务共享模式的伙食，集团公司和子公司都需要时间来熟悉并适应这种新模式，子公司的财务与集团公司的财务信息衔接可能不同步，尤其是距离较远的子公司还会产生共享问题难以解决的现象，子公司财务人员要加强对共享系统的学习并对子公司的人员进行定期培训，让财务共享理念灌输到子公司的相关人员;对于子公司的实际运营模式及本地化差异，基地财务要认真落实财务管理制度及结合子公司的实际情况，因地制宜，清晰财务部门的责任，规范财务管理的流程，实现制度的统一;由于地理位置的影响，集团公司的财务核算政策发生变化时，子公司的财务负责人要加强同母公司的沟通，及时获取新政策，并将本地化的差异反馈给共享中心，比如工会的缴费规则、地方税的缴费比例、外汇管理监管指标等，同时，作为子公司财务的负责人除正常反馈子公司的资产状况、经营成果、现金流量外，还要站在集团公司的角度去思考问题，在合并层面看待问题，既要适当满足子公司的特性化要求，又要满足母公司的统一政策。做到共享中心、子公司财务、子公司职能部门协调发展，做到资源利用最大化，实现企业价值的提升。
二、加强税务筹划
金三系统上线后，税局对企业票据的监管更加严格，子公司税务会计要积极学习税务知识，对业务进行培训，加强税务观念，养成税务思维。在企业领导层做好税收筹划作用的宣传，提升对税收筹划的认识，确保其能够支持税收筹划工作的顺利实施。向国家及地方的税收优惠政策靠拢，比如，深南电路的主要业务之一PCB事业部，生产过程中会产生废水，子公司只要有PCB业务均会建立清洁中心，会采购较多的设备，其中有部分设备是符合安全、环保、节能、节水目录的，可以按照《企业所得税法实施条例》第100条规定，符合条件的专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税税额中抵免。在采购的招标环节，税务会计主动参考招投标，并将税收优惠的政策及专用设备的目录传递给采购管理部，在同等条件下优先选择符合目录要求的设备，从而更大限度的享受税务优惠。再如，2019年6月26日，深南电路股份有限公司关于公开发行可转换公司债券申请获得中国证监会受理的公告（受理序号：191509号），中国证监会依法对公司提交的《上市公司发行可转换为股票的公司债券核准》行政许可申请材料进行了审查，认为该申请材料齐全，符合法定形式，决定对该行政许可申请予以受理。如果可转换为股票的债券发行成功，用于子公司的项目建设，母公司对子公司进行资金往来，在账务上有几种处理方式，一是注资，增加子公司的所有者权益，子公司不用对母公司进行资金归还，减轻子公司的资金压力，并降低了子公司的资产负债率，对子公司的偿债能力是利好，可以加大子公司自身的融资能力;二是股东借款，借款金额与权益性投资比例不超过2：1且利率不超过同期银行贷款利率。企业向股东借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额，有金额及借款利率的限制，会增加子公司的资产负债率，减弱子公司的偿债能力，在母公司与子公司所得税税率不一致时，比如母公司企业所得税税率为15%，子公司企业所得税税率为25%，借款利息具有抵税效果;三是统借统还，统借统还有一定的限制，集团公司名称中使用“集团”字样，并通过国家企业信用信息公示系统向社会公示企业集团信息，依据国市监企注[2018]139号有关规定，自2018年9月1日起，企业不需要再办理企业集团核准登记和申请《企业集团登记证》，统借方可以开具免税发票，使用方用作利息支付凭证，具有免税作用。税务会计要结合子公司的特点，加强同母公司沟通，选择最佳方式。
三、成本会计向管理会计转型
成本会计侧重于企业的实物流转，研究的是如何将企业的成本费用系统合理的分摊到每一阶段实物流转的过程之中，管理会计既研究企业的资金流转又有研究企业的实物流转;成本会计定义成本为：生产过程中所耗费的生产资料的转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业的生产经营活动中所耗费的资金的总和，管理会计中将成本定义为：企业再生产经营过程中对象化的，以货币表现的，为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的牺牲或代价;成本会计是对已发生事件的记录和反应，不具前瞻性，管理会计是面向未来的，具有前瞻性;成本会计不需考虑资金的时间价值，管理会计要求考虑资金的时间价值。成本会计是管理会计决策的前提，子公司的成本会计要向管理会计转型。管理会计是经营管理者要具备的财务技能，也是财务管理者要具备的经营技能。是一种综合的管理技能，是企业的所有管理者都要具备的综合管理技能。加强同运营的沟通，沟通是业务工作开展的前提，业务工作是沟通的结果，强化财务基础，财务基础是创造价值的前提，创造价值是财务基础的延伸。用企业价值链的思维为运营决策提供数据基础，识别企业价值链的主要活动，根据子公司的产品特点、企业战略等将五种基本活动（进货作业、生产作业、出货作业、市场营销、售后服务）和四项辅助活动（企业基础设施、人力资源管理、技术开发、采购）分解为若干具体作业。一般来说，产业特点决定着企业价值链的形式，企业应根据自身竞争战略选择对企业最有价值的那些作业;在识别主要價值活动并分解到具体作业后，就应该对成本及其影响因素进行分析，帮助企业识别出具有成本优势的作业或活动，分析价值活动之间的关联性，一项价值活动的成本改进可能降低或增加另一项价值活动的成本，增加价值或降低成本以建立竞争优势，能够产生和增加顾客价值的作业属于有效作业，需要大力强化;不增加价值的作业属于维持作业或无效作业，需要严格控制。无效作业不等于无用作业，比如修复残次品、行政管理活动。管理会计管的不是财务本身的数字和结果，而是形成数字和结果的经营过程。灵活运用杜邦分析法，ROI=净利润/净资产=销售净利率×资产周转率×权益乘数=销售净利率×资产周转率×财务杠杆=业务×组织×财务，多角度分析子公司运营过程中的优缺点，对企业的管理层提供信息，作为企业内部各部门进行决策的依据。
子公司的开票业务，随着国办发[2019]39号的规定，2019年年底前建成全国统一的电子发票公共服务平台，为纳税人提供免费的电子发票开具服务，加快电子发票的推广应用。尽快研究推进增值税专用发票电子化。可知在不久的将来，增值税电子专用发票将取代纸质发票，应收模块的开票工作将被取消，共享服务中心发票的扫描量也会大量减少，可以精简人员，提升财务人员效率。
共享模式下，子公司的核算业务大都被集中到共享财务中心，实现了垂直管理到水平管理，人员扁平化的管理，子公司财务仍大有可为，将把工作中心放在衔接子公司与集团公司，及时传递集团的政策并反馈子公司的实际情况、税务筹划、管理会计上来，更好的而实现资源利用最大化，业财融合，提升企业价值，提升子公司财务人员的服务及管理能力。
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（作者单位：无锡深南电路有限公司）
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