管理会计发展必然趋势：战略管理会计
【摘 要】战略管理会计（简称SMA）是为适应企业战略管理的需要而逐渐发展起来的。战略管理会计是管理会计与企业战略相结合的产物，旨在为企业提供外部市场和竞争者的信息，帮助企业制定、实施战略计划以取得竞争优势的手段。1981年英国学者西蒙斯最早将管理会计与战略管理联系起来，提出了“战略管理会计”概念。他将战略管理会计定义为：用于构建与监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析。
【关键词】战略会计：管理：发展趋势
一、战略管理会计的特点
战略管理会计的主要特点是围绕“战略”展开的，它区别于传统管理会计的特点，主要包括以下几个方面：
1.1研究范围侧重外向性。传统管理会计注重企业内部的决策、计划及控制执行，只对企业的成本管理、决策及责任会计负责。在市场竞争不太激烈的情况下，企业只要加强管理、努力降低成本、提高劳动生产率，就能在市场上立足。传统管理会计致力于企业内部信息的收集、分析和各种指标的纵向比较。但是，在科技迅猛发展的时代，仅从企业考虑，忽视外部环境所带来的影响，已不能满足企业在竞争环境下的信息需求。SMA站在战略的高度，跳出了單一企业这一狭小的空间范围，不仅收集、分析企业内部的数据信息，而且将视角更多地投向影响企业的外部环境。这些外部环境主要包括政治形势、社会文化环境、自然环境、法律环境和经济环境。SMA不再满足于企业内部的零敲碎打式的管理方式，而是从根本上抓主要矛盾，密切关注整个市场和竞争对手的动向。通过收集、分析、比较竞争对手具有战略相关性的信息，并适当调整和改变自己的战略战术，从而保持和增强企业的竞争力。因此，SMA特别强调各类相对指标或比较指标的计算和分析，克服了传统管理会计的一个重要缺陷，拓展了管理会计对象的范围，将其由内向型向外向型发展，以适应战略管理的需要。
1.2利益目标追求全局性。传统管理会计以单个企业为服务对象，在“利润最大化”的目标驱使下，追求企业当前的利益最大。它所提供的信息只对促进企业进行短期经营决策、改善经营管理起作用，注重的是单个企业价值最大和短期利益最优。SMA注重企业长远发展，重视市场开发、新产品开发及新产品定位等。它超越了单一会计期间的界限，主要服务于企业的长期战略计划，着重从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向，并且以最终利益目标作为企业战略成败的标准，而不在于某一个期间的利润达到最大，为了长远利益，它甚至会考虑牺牲短期利益。它注重企业持久竞争优势的取得和保持，立足长远目标，在会计主体和会计目标方面进行大胆的开拓，将管理会计带入了一个新境界。
1.3指标信息注重多样性。传统管理会计研究的是财务信息，而忽视了非财务信息对企业的影响。事实上，企业要想获得持续的竞争优势，单靠优良的财务业绩是远远不够的，还必须依仗众多的非财务指标。因而，传统管理会计提供的信息是不够完整、不够充分的，容易使企业在决策中失误，丧失竞争力。SMA根据外界环境及企业战略管理的需要，从企业内外广泛收集、加工、运用各种相关信息，将信息范围扩展到与企业战略决策相关的所有信息，其中包括财务的与非财务的，数量的与质量的，经济的与非经济的，物质层面的与非物质层面的，以至有关天时、地利、人和等方面的信息。SMA充分收集、分析、运用了与企业战略管理相关的所有信息，而不再局限于财务信息，从而使得企业能充分做到知己知彼，最终做出正确的战略决策。
二、战略管理会计的主要内容
对于战略管理会计的内容，众说不一，文章认为应包含以下几项内容：
2.1制定战略目标。战略管理会计首先要协助企业管理者制定战略目标。企业的战略目标可以分为三个层次：企业战略目标、竞争战略目标和职能战略目标。战略管理会计要从企业外部与内部收集各种信息，提出各种可行的战略目标，供企业管理决策者选择。
2.2资本经营管理。企业通过调整资本结构、股本结构、资产结构的资本运营方式，去实施扩张、收缩和撤退战略，并灵活的运用兼并、收购、分立、改组、托管等方式，以较低的成本快速实现资本的集中、扩张、收缩和撤退。
2.3人力资源管理。人力资源管理是企业战略管理的重要组成部分，也是战略管理会计的重要内容。人力资源管理将“物尽其用”与“人尽其才”有机结合起来，帮助管理者制定合理的人才规划，从而全方位的为企业优化价值链，保持竞争优势，实现企业价值最大化，全面提供有关物力资源和人力资源的信息。
2.4经营投资决策。战略管理会计的目标是为企业战略管理提供各种相关、可靠的信息。管理会计在经营投资决策中具有的短期性和简单化等缺陷，战略管理会计在提供与经营投资决策有关的信息的过程中弥补管理会计的缺陷。其分析基础更接近实际情况，并考虑了资本性投资与流动资金在项目经营期间随产品销量变化而变化的关系。
2.5质量成本管理。质量成本管理贯穿于整个产品寿命周期的质量管理过程中，质量成本指那些与创新、鉴定、修理和预防残次品有关的成本，包括预防成本、鉴定成本、内部质量损失和外部质量成本。产品或劳务的质量是企业竞争优势的源泉，通过对质量成本的控制，来确保企业战略的最佳选择。预防成本的增加会带来总成本的节约，形成由于缺陷成本的降低而形成的竞争优势。
三、战略管理会计的研究方法
3.1企业环境分析。传统的管理会计由于受会计主体假设限制，决策分析对象基本上限于企业自身及其拥有的资源。战略管理会计的特点之一就是分析与企业战略的制定和实施相关的信息，不仅包括内部企业信息，而且还包括企业外部相关的信息。企业外部环境因素有（1）经济困素；（2）政治因素；（3）法律因素；（4）社会文化因素；（5）技术因素；（6）竞争因素等。战略管理会计对于这些环境相关信息搜集和整理的目的在于使企业能够依据环境变化修改原有的发展战略，制定新的发展战略，使企业战略能够建立在科学合理的基础上。
3.2竞争对手分析。企业的生存和发展与周围环境特别是激烈的市场竞争息息相关，企业管理者只有时刻关注竞争对手，关注市场动态，并以此调整企业战略，才能适应瞬息万变的外部环境，在竞争中取胜。当代竞争战略建立在与竞争对手对比的基础上，不能准确判断竞争对手就无法制定可行的竞争战略。竞争对手分析从竞争对手的界定、竞争对手成本评估、竞争地位监督3个方面进行。
3.3价值链分折。企业的生产经营活动是设计、生产、营销、交货等活动，以及对产品起辅助作用的各种活动的集合。企业生产经营活动的有序进行构成了相互联系的生产活动链，生产经营活动链也就是企业价值链。企业的价值活动可以分为两大类：基本活动和辅肋活动。基本活动涉及物质生产、销售和售后服务中的各种活动，可以分为进货后勤、生产制造、销售后勤、营销与销售、服务等5类。辅助活动也可分为4种类型：即基础管理、人力资源管理、技术开发、采购。价值链分析要求管理者注重企业外部环境，分析从供应商到最终用户这条价值链及其一系列相关活动，从而管理成本。价值链分析说明管理会计人员要象重视成本一样重视价值，在未来报告价值可能比报告成本更重要。
3.4综合业绩评价。战略管理会计之所以可以弥补传统管理会计的缺陷，重要原因之一就是战略管理会计信息来源极为广泛。传统的财务计量方法受到挑战，需要在业务的财务计量基础上，对业绩进行综合评价，以便在更高层次上对企业的业绩进行更为全面的评价。业绩评价包括业绩的财务计量和非财务计量两个方面，业绩财务计量在传统上占主导地位。然而，当竞争环境越来需要经济管理人员进行决策时，象企业组织机构设置、产品开发、市场营销、资源配置、竞争优势、顾客的满意度，产品生命周期等内外部非财务计量指标被更多用于衡量企业业绩，在业绩评价方面起更大的作用。
【参考文献】
1、张蕊.企业战略经营业绩评价指标体系研究[M].中国财政经济出版社，2002.
2、毕波.战略管理会计挑战传统管理会计[J].财务研究，2001（7）.