C2C电子商务的征税问题研究

摘要 C2C电子商务作为一种新的贸易模式为商品交易和服务提供了极大的便利，但它给我国税收征管带来了许多问题。本文旨在探讨我国应对C2C电子商务应采取的具体税收政策，希望借此引起专家、学者、政府机构对C2C电子商务税收问题的关注。

关键词 C2C电子商务 征税 税务征收

中图分类号：G64 文献标识码：A 文章编号：1002-7661（2011）11-0006-03

C2C电子商务模式主要是指网络服务提供商利用计算机和网络技术，提供有偿或有偿使用的电子商务平台和交易程序，允许交易双方（主要为个人用户）在其平台上独立开展以竞价、议价为主的在线交易模式。目前我国C2C市场主要有淘宝、易趣、拍拍、百度四大运营商。

一、C2C电子商务模式的发展

随着世界经济全球化和信息化的发展，以Internet为基础的电子商务活动应运而生，以C2C（Custom to Custom）模式为代表的电子商务更是发展迅猛。C2C电子商务构筑了一个电子化的市场，在目前仍是活动自由度较高、法律约束较小的一个经营活动领域，它在给人们带来便利的同时也冲击着现行的税收制度。

根据易观国际Enfodesk产业数据库即将发布的《2009年第4季度中国C2C网上零售市场季度监测》数据显示，截至2009年第4季度，中国C2C网上零售市场在线商品规模达到4.2亿，环比增长33%，同比增长达133%。如今，仅淘宝一家的注册会员达到3.7亿，在线商品数达到8亿，最多的时候每天6000万人访问淘宝网，平均每分钟出售4.8万件商品。但网上商家都未曾进行工商登记，更不会主动纳税，可见C2C电子商务的税收流失相当之大。

二、C2C交易带来的税收问题

虽然电子商务是新兴行业，我国现行税收法律法规对网上交易的税收没有做出专门规定，但严格说来，网上交易与传统的交易只是在交易的形式上存在不同，二者所处的平台不同，一个在网络上，一个是实体中。因此，对于利用网上交易平台开展各类交易活动的网店网商，应该按照税法规定公平纳税。随着国民经济中的比重日益扩大，国家不可能一直对其免税，征税是C2C电子商务发展到一定阶段的必然选择。

然而，由于电子商务交易的“无址化”“无纸化”“无形化”和“无界化”等特点给电子商务税收征管带来了很多难题。

1.税率税种不易确定

我国现行的税法是针对实体交易制定的，调整的是针对交易实体的税收法律行为，而C2C网点购物模式是一种新兴事物，较之传统交易模式有很大的不同。因此，对其课税，以传统交易模式为依托的现行税法无可适从，征何种税税率是多少，呈现出了对C2C课税无法可依的局面。

2.纳税主体难以确定

传统的国际税收制度主要实施居民税收管辖，通过纳税主体的居住地来确定管辖权。但是在电子商务环境下，网络卖家只需要在网络交易平台上注册一个账号，便可以展开买卖活动，取代了传统的需要在工商部门办理相关的个体营业的手续才可以开一家小店。在网络交易平台上的注册名大多是网名，注册地的真实性无法考量，而且很多人都是把当网络卖家作为副业，这使得在C2C网络购物中难以确定纳税主体。

3.税收征管不易实施

传统的税收征管离不开对账簿资料的审查，而网上贸易是通过大量无纸化操作达成的交易，账簿、发票均可在计算机中以电子形式填制，而电子凭证易修改，且不留痕迹，税收审计稽查失去了最直接的纸制凭据，无法追踪。而且C2C网上交易的高度活动性和隐蔽性，不仅严重妨碍了税收当局获取信息的工作，而且使得政府无法全面掌握纳税人经济活动的相关信息。这种由网络贸易造成的“税收失灵”正在成为众多纳税人尽早加入网上经营的推动力，而且个人与个人之间的网络交易一般数额较小，税务部门往往不愿意去征收。

三、C2C电子商务纳税的思路和建议

1.征收税种及税率

我国在制定C2C电子商务税收政策时，仍应以现行的税收制度为基础，进行必要的修改和完善使之适应电子商务的特点和发展规律。这样不仅能够减少财政税收的风险，而且不会对现行税制产生太大的影响和冲击。按照我国现行税法C2C纳税主体缴纳流转税主要有增值税、营业税，所得税有个人所得税。

增值税。众多C2C网络卖家在网络上销售货物，按规定应当缴纳增值税。增值税纳税人按照会计核算水平和经营规模分为小规模纳税人和一般纳税人，分别采取不同的纳税方法。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定，“年应税销售额在80万元以下的”属于小规模纳税人，《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条“小规模纳税人增值税征收率为3%”。C2C纳税人大多数为小规模纳税人，按照销售额的3%简易征收，其它一般纳税人应纳税额为销项税额抵扣进项税额的余额，征收率为17%。

营业税。最新的《中华人民共和国营业税暂行条例》已经于2009年1月1日起施行，条例中第一条规定：“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。”在C2C交易中，有相当一部分的交易内容属于无形资产和应税劳务，比如软件和数字内容的拷贝、各种数值卡和点卡以及网络空间的租赁等等，还有广告业务、代购代销商品、网页制作和页面设计等许多应税劳务，这都属于营业税的征收范围。按照营业税税目税率表，这部分应当征收3%或5%的营业税。

个人所得税。C2C里面的C指的是消费者，实际上就是个体经营者，所以涉及到个人所得税。根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》规定，“满足纳税条件的自然人，其工资和薪金所得、个体工商户经营所得和劳务报酬所得都应该缴纳个人所得税”。C2C纳税人应该按照个体工商户经营所得5%—35%的超额累进税率就其收入总额缴纳个人所得税。

2.建立一套税务征管体制

工商登记。在2007年北京市十二届人大常委会第三十八次会议审议通过了《北京市信息化促进条例》，其中“网上开店需要营业执照”的条款在争论当中获得通过，原则上网上交易是需要办理营业执照的。所以C2C商家必须向工商部门提出书面开业申请，工商部门核准并颁发电子营业执照。

税务登记。纳税人自领取营业执照之日起三十日内，应当持有关证件向税务机关申报办理税务登记，填写税务登记书，内容包括网址、第三方支付平台账号、银行账号、网络财务软件等，税务机关颁发纳税人税务登记证、报税号和纳税代码。同时纳税人向税务机关申请领用电子发票，电子发票是利用互联网发行税控发票和进行结算的系统，与普通发票一样，采用全国统一的发票编码和防伪技术，在电子发票上附有税务机构的电子签名机制，商家在交易时必须使用电子发票。

平台注册。纳税人必须凭借电子营业执照和税务登记证在C2C平台上注册，并且要求商家进行实名认证，以确保电子商务交易的可靠性和一定程度的可追溯性。C2C网站主页和电子票据上必须有纳税代码，税务机关可以通过纳税代码对纳税人交易行为实施追踪，商家只有输入正确的报税号、开具电子发票才能完成实质的交易流程。

另外，C2C电子商务运营商对其平台下所有开店的商家进行审核，看其是否办理了工商登记和税务登记，并将其个人信息同工商机关、税务机关核对。对于已经注册的C2C商家，税务机关可以与C2C网站合作，掌握纳税人的相关信息并进行税务备案。税务机关也要定期同银行监管部门核对纳税人的银行账号等信息，以便及时了解纳税人的资金流动情况。

税务征管流程图

3.建立一套税务征收体制

C2C电子商务交易可以分为在线销售和离线销售。在线销售从信息的获得、协议的达成、合同的签订、资金的支付到商品和劳务的交付都通过互联网完成，而离线销售则是指以互联网为媒介，从获得信息、协议的达成、合同的签订都在“线上”完成，资金的转移既可以在“线上”完成，也可以在“线下”完成，但商品或服务的交付则是以传统的货物交付方式在“线下”完成。

（1）在线销售的征税建议

税务机关建立一个C2C网上征税中心，在全国范围内建立统一的计算机网络，数据采用集中式管理。然后在全国下设多个征税服务中心，兼有网络税务登记、网络税务申报和税款缴纳以及网络税收宣传等网络税收征管功能，实现征税电子化、网络化。同时征税服务中心与银行金融网、公众互联网、工商部门网实现联网，税务部门很容易与其它部门交换信息，使得税务信息更加丰富。

设计一个网上征税软件，在每一笔网上交易行为进行时，自动按照交易的类别和使用的税率计算应纳税额，将税款直接发给征税服务中心，其余的款项打给商家账户。并且征税软件能够对网上交易自动跟踪，具有记录和自动征税功能。这样征税软件掌握了每笔交易的相关信息，税务部门可以方便地对网上交易进行追踪和稽查。

在线交易纳税流程

（2）离线销售的征税建议

线下销售需要有物流公司参与完成整个交易流程，我们可以从物流公司入手实施税控。目前面向全国的递送公司，除了邮政平邮外，所有的快递业务（包括邮政EMS）在接受客户委托揽收一笔快递业务后，都会在公司网站货单查询系统登载此货件必要信息，并随此笔货件所处运送状态不断更新此货件在网站的货单信息以备委托双方用户查询。我们可以将征税软件和货单查询系统绑定，交易达成时利用征税软件生成征税账单。

离线交易纳税流程

从物流公司入手进行税务征收及监管，需要工商部门规范物流公司货单查询系统的建设并不断提高物流公司的执业标准，同时在税法中规定法规使物流公司具有履行向税务部门提交客户资料信息并配合税务机关进行有效税务征收的义务。

总之，C2C电子商务模式在我国持续迅猛发展，其所引发的税务问题，我们应该积极面对，深入研究。本文就C2C电子商务税收存在的问题以及对C2C电子商务进行税收征管的方法进行探讨，然而对如何防范避税行为等具体问题有待进一步研究。

参考文献

[1]田丹.对我国是否开征电子商务税的思考[J].商场现代化，2008（8）.

[2]侯晓鹏.对电子商务征税问题的探讨[D].成都：西南财经大学，2008.

[3]卢艳.电子商务税收征管法律制度研究[D].郑州：郑州大学，2007.

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