破产清算会计与财务会计之间的关系微探

摘要：随着市场经济体制的不断发展完善及日益成熟，企业破产已经司空见惯，重点是，企业破产之后其会计核算环境变化巨大，由此引发的资产清算领域的财务会计的变化越来越受到业内组织及相关从业人员的高度重视，它不同于一般性的财务会计，但又与后者有着紧密联系，二者并不相互孤立。文章首先简要介绍了企业破产清算的基本概念，以此为基础，分别从会计核算的目的、基础性会计假设、会计核算的原则、核算对象及内容、会计的计量属性以及会计的确认基础等六个方面全面、详细地分析、探讨了破产清算会计与财务会计之间的关系，希望给企业及有关从业人员提供一定层次的借鉴和思考。

关键词：破产清算；财务会计；关联

在市场经济条件下，企业发展都会面临破产的风险，对于市场而言，经营不善的企业宣布破产是有利的，它能对市场运作中流转不良的资金起到修正作用，这就要求必须做好企业的破产清算，而破产清算会计与一般的财务会计之间存在着一定的差异，同时又有着紧密的联系。

1.企业的破产清算

企业发展到最后面临解散之时，即是破产清算的来源，是企业实施清算程序的前置环节。广义的企业解散就是企业消亡，即宣告破产，狭义的企业解散则不含该具体的解散事由——宣告破产。以会计核算角度加以分析，通常按照清算原因不同实施差异性核算，清算原因有企业主动要求的，也有被强制执行的。破产清算，是企业依照法律规定宣告破产之后，对企业资产实施的清算。财务会计核算中，最基本的假设性前提是企业的持续经营，而破产清算违背了该假设，以企业终止经营作为代替，因此，破产清算会计与一般的财务会计在会计核算中的核算方法、内容以及相关账务的处理方面都有所不同。

2.破产清算会计与财务会计之间的关系

2.1二者会计核算的目的不同

普通财务会计中，实施财务会计目的在于全面、细致地梳理企业整体的财务状况，统筹把握其经营成果，掌控资金流量，为债权人、投资者以及各利益关系方提供有价值的参考信息，发挥会计信息应有的作用和价值，帮助决策者作出信贷、投资等重大经济决定，落脚点在于企业发展的过去及未来。

而破产清算会计更加注重企业破产后其资源及财产的去向和处理，目的在于对企业现有资产的变现、负债偿还等进行全面、深入的分析和核对，为人民法院、债权人以及清算组织等提供客观、准确、及时的破产经济信息，对企业破产程序的公平性、合法性及有效性予以专门监督，确保债权人合法权益得到充分维护。

2.2二者在基础性会计假设方面的关系

企业经营正常时，财务会计对企业经济活动加以如实反映是基于企业持续经营、企业的货币计量、企业会计分期以及企业会计主体等基本假设，这也是进行会计制度设计和会计方法选择时所需要的基础性依据。一旦企业进入破产清算环节，实施会计核算的客观环境发生了出现重大变化，以上假设都不复存在：

（1）持续经营与终止经营。一般性财务会计是基于前者假设，假设的企业生产和经营能够无限延续，可预见的期限内不会发生破产清算，伴随而生的是诸如摊销、折旧等相对稳定的处理程序和会计方法。而企业实施破产清算后，相应的以终止经营作为假设，开展现有资产及债务偿还能力的评估，会计处理的方法和程序也会采用不同的方式进行。

（2）货币计量。该项假设将会计核算中对企业经济活动计量时以货币为单位，对物价上涨等有关因素进行了一定程度的考虑。破产清算中计量单位不变，并假设市场物价稳定，所以，原假设依然成立，两者只是在计量属性上存在部分差异。

（3）会计分期和不定期间。把企业生产经营的连续性通过分期假设划分为不同的期间，以便账目结算和报表的绘制，对企业经营的成本和盈利、资产及负债实施阶段性的核算，核算过程是系统、循环的业务体系。企业破产后，自宣告破产当日起，到破产程序完结，是破产会计的不确定时期，该时期的会计核算具有单次非循环和单周期的特点。

（4）会计主体。一般性财务会计中的会计核算对象是企业的交易及经济往来事项，对企业自身发展中各类经济活动加以记录及反应。破产清算过程中，企业已经丧失了对资产的处分和管理权，会计主体由企业转变为清算组，当清算程序彻底完结，清算组解体。

2.3二者在会计核算原则层面的关系

（1）一般的会计核算要求核算工作的实质内容必须要重于工作开展的形式，而企业破产后清算过程中实施的会计核算在此方面没有强制性规定，强调的是法律要求，即企业破产清算中的会计核算程序及方法必须严格按照有关法律法规的强制性规定执行，确保会计信息公正、合法。

（2）以全面性取代了重要性。企业正常持续经营时，一般性的会计核算注重的区分企业交易或者经济事项重要程度的不同，对应采取差异化会计核算方式，进入破产环节之后，破产清算所涉及的各个方面均被要求反映在会计核算中，包括现有资产的变现情况以及债务偿还能力等。

2.4二者在核算对象及内容上的关系

企业经营正常时，一般性的会计核算具体对象是价值运动的过程和结果，采用货币形式加以展现，所体现的侧重于清偿企业债务引发的资金变化，所以，在一般性的财务会计中，其确立的基本要素包含了资产总量、负债量、所有者的权益、总收入、经营费用以及净利润等六大项。

破产清算环节中，企业终止运营之后，对现有财产的变卖、对债务的清还、对企业员工的安置、对剩余财产的处置等，直至法人消亡，此时的会计核算是对上述所有清算过程的整体反映，注重对盈利性资金活动的反映及监督，该清算过程仅需要对企业现有资产、负债情况、偿还债务后剩余的资产以及最终损益等四大方面进行严格、详细的清算即可。

2.5二者在会计的计量属性方面的关系

按照行业有关规定及规范要求，以企业持续良好经营为前提，历史成本和重置成本、现值、公允价值以及具有可变性的净值都是一般性财务会计的计量属性，使用比较普遍的是历史成本。而企业破产后，就必须对企业现有的全部资产实施清理、计量及变现，以便偿还企业债务，会计核算中更加强调企业现有资产可变现的实际价值，而非账面上的价值。会计核算的实际业务中，企业的账面成本通常不予调整，但新的管理者接手破产企业之后应该根据企业会计的有关准则开展计提减值的相应准备。

2.6二者在会计的确认基础方面的关系

会计的确认基础有两项，一项是应收应付制的原则，另一项是实收实付制的原则。企业经营正常时，一般性的财务会计所生成的会计信息要能对企业不同经营时段的生产效率和实际经营效益给以准确、客观的反映，以方便经营者将此作为决策依据，此时宜将应收应付制作为相关工作具体实施的基础。企业破产后进入破产清算环节，经营状态终止，企业现有全部资产变现的能力、债务清还的程度以及该过程中企业资金流出与流入的过程及整体状况才是清算会计核算的重点所在，此时就宜按照实收实付制作为相关工作具体实施的基础，对企业资产变现、清还债务以及最终损益等具体情况实施监督和管理。

结语

综上，一般性的财务会计是在企业生产经营状况正常情况下采用的会计方法，而破产清算会计是在企业破产后对其资产进行清算时所使用的会计方法，二者在会计核算的目的、基础性会计假设、会计核算的原则、核算对象及内容、会计的计量属性以及会计的确认基础等方面均有存在或大或小的差异性，同时也存在着一定的联系，二者并不是彼此孤立的，而是有机联系着的，在企业发展及市场经济中都占据着极其重要的地位。

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