国内外环境会计研究理论综述

报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。环境会计将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。20世纪90年代以后，许多相关国际组织积极推动和深入开展环境会计的研究，制定和发布了一系列政策、制度、规则和标准。虽然其相关研究的基本思想和宗旨基本一致，但对环境会计的概念还没有统一，在研究内容和方法上也存在分歧[3]（pp.3542）。

美国国家环境保护局将环境会计的解释分为宏观和微观两个层面：宏观层面为绿色国民收入核算和报告，微观层面为企业财务报告会计和管理会计。我国根据经济统计制度和会计制度核算主体情况，把环境会计分为国民经济核算体系中的环境核算和企业会计领域的环境会计，即环境会计包括宏观环境核算和微观的企业环境会计[4]。目前国内对于环境会计的研究基本上是指微观企业环境会计。

（二）环境会计与传统会计的差异

由于传统会计在核算过程中对环境问题的无能为力，为弥补传统会计对环境资产（如空气污染、噪声污染等具有公共资源性质的资产）的核算功能缺失，环境会计研究应运而生。环境会计与传统会计的差异主要表现在三个方面。

1.环境要素的确认和计量。环境会计以传统会计为基础，遵循客观性原则，计量企业涉及资源和环境的活动。环境会计和传统会计的会计要素分类相同，都包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，但在具体会计要素核算内容和核算科目上环境会计增加了涉及资源环境问题的科目。如在设置资产类科目时，对环境类资产的会计核算需要设置“环境资产”、“环境资产损耗准备”和“环境资产净值”，以便实现对环境资产的确认和计量；在反映环境资产损失时设置“环境负债”科目，核算内容有“应付环境资源损耗费”、“应付环境资源保护费”和“应付环境污染治理费”，实现确认和计量环境负债。增设这些科目便于对企业涉及环境与资源的行为活动进行记录和核算，完善会计核算活动，也实现了会计核算的真实性原则，承认了环境具有的客观价值[5]。

2.会计假设和会计原则的继承和发展。传统会计四大基本假设是会计主体、会计分期、持续经营和货币计量。在开展环境会计核算时，要根据涉及资源环境行为特点来调整其会计假设以适应环境核算内容，如对环境负债主体的假设，要充分考虑环境主体的公共属性。环境会计核算对会计假设和会计原则的变化是适应对环境活动计量的需要，让会计核算真实、完全反映企业的经济活动，计量环境影响。

3.对计量和核算环境资产、负债、收入、费用等进行完善。传统会计依据产权不同进行资产核算，只有能够以货币进行计量的行为，才能得以进行会计反映。而对公有产权，如空气、海洋、臭氧层等对人类至关重要的事物，由于缺乏个体产权，无法进行核算。对涉及环境公共资产的使用和损害的企业行为也无法进行会计核算和反映。这容易导致企业的成本虚减，利润虚增，使企业在价值最大化经营目标下，以牺牲环境来换取经济利益的行为成为合法行为。而环境会计能够对公共产权的环境资源进行计量核算，确定环境资产的收益和负债，使企业的经济行为向环境延伸，实现企业经济效益、社会效益和生态效益的核算，全面计量企业行为，实现对微观主体的环境管理[6]。

（三）环境会计活动的理论基础

环境会计以可持续发展、环境经济学、会计学为理论基础，环境科学、管理科学等相关学科为支撑，逐步形成和发展起来。

1.可持续发展理论。1992年联合国环境与发展大会通过了《21世纪议程》，标志着人类已跨入可持续发展理论探讨的范畴，以实践“可持续发展”作为人类共同追求的目标。由挪威前首相布伦特兰夫人领导的来自21个国家的环境与发展问题著名专家组成的联合国世界环境与发展委员会（WCED），在里程碑式报告《我们共同的未来》中，全面系统地阐述了人类面临的重大社会、经济和环境问题，明确了可持续发展概念：“既满足当代人的需求，又不对后代人满足其自身需求的能力构成危害的发展。”可持续发展思想得到了广泛的接受和认可，成为1992年联合国环境与发展大会上的共识[7]（pp.1218）。

推荐访问:综述 国内外 理论 会计 环境