水利工程项目绩效审计评价指标体系构建

2011年初，中央出台了进入新世纪以来第八个一号文件，作出了加快水利改革发展的决定，充分彰显水利在全局中的战略地位，表明中央对水利工作的高度重视。随着中央对水利工程项目的投资加大，其相关的绩效审计工作必将增加，然而相关的绩效审计评价指标体系尚不成熟，因此现阶段研究水利工程项目绩效审计评价指标体系具有重要的理论和实际意义。

一、水利工程项目绩效审计相关概念

水利工程是对自然界的地表水和地下水进行控制、治理、调配、保护，开发利用，以达到除害兴利的目的而修建的工程。目前，必须将水利工作摆上更加突出的位置，增加水利投入，进一步夯实水利基础，从根本上提高防御洪涝干旱灾害和水利基础保障水平。

（一）水利工程项目的特点 一是综合性强。水利工程项目一般是同一流域，同一地区内各项水利工程的有机组成部分，一项水利工程自身往往是综合性的。水利工程和国民经济的其他部门的关系也非常紧密，规划设计水利工程项目时必须从全局出发，综合分析研究，才能得到经济合理的方案。二是对环境影响较大。水利工程项目建设任务对所在地区的经济和社会都会产生巨大的影响，同时对附近地区的水域也会造成不同程度的影响。这种影响的利弊具有很大的不确定性，规划设计时应充分估计这种影响，发挥水利工程的积极作用，将消极影响降到最低。三是工作条件复杂。水利工程项目一般不能在确定的气候、水文和地质等条件下施工，这些工程在建造以及建成后一般会承受水的推力、浮力等作用，工作条件与其他建筑物比起来更为复杂。

（二）水利工程项目绩效审计的目标 水利工程项目绩效审计的目标可以定义为：审查和评价水利工程项目的经济性、效率性、效果性，出具关于水利工程项目的经济性、效率性、效果性的独立审计意见，为纳税人、投资人、立法机构等深入了解水利工程项目的运作和成果提供可靠的信息。

二、水利工程项目绩效审计评价指标体系构建

水利工程项目绩效审计的重点和难点是设计绩效审计评价指标体系。绩效审计成功的关键即在于评价指标设计是否全面、合理、可行、可比。对水利工程项目的绩效审计指标的确定主要是能反应项目的经济性、效果性和效率性。

（一）经济性指标经济性是指以最低的资源耗费，获得一定数量和质量的产出，也就是节省的程度。

（1）效益-费用比。效益-费用比是评价水利工程项目经济性的重要指标，通过这个评价指标衡量相关投入的经济性，根据该指标的含义可知指标越大越好。其计算公式：

效益-费用比=（水利工程项目净效益／水利工程项目净费用）×100％

（2）内部收益率IIR。与效益-费用比指标一样，内部收益率也是衡量一个水利工程项目经济性的指标，该指标是越大越好。其计算方程式为：■=（I-O）t（I+IRR）-t=0

式中，I为现金流入量，O为现金流出量，t为时间。

（3）投资超支率。投资超支率是指水利工程项目的实际投资是否超过该工程项目的概算，该指标越大，说明水利工程项目对投资的浪费程度比较大，反之，则证明水利工程项目的浪费程度较小，如果该指标是负值，则证明水利工程项目节约了实际投资额。其计算公式：

水利工程项目投资超支率=［（水利工程项目实际投资额-水利工程项目概算投资额）／水利工程项目概算投资额］×100％

（4）人均水利工程项目投资额。人均水利工程项目投资额是指一定时期政府部门对水利工程的投资总额占该地区总人口的比例，该指标在一定程度反映了当地政府部门对本地区的水利工程项目的重视程度，该指标越大，表示政府对水利工程项目的投资比较大，也就是说越重视水利工程项目建设。其计算公式为：

人均水利工程项目投资额=水利工程项目投资总额／本地区总人口

（二）效率性指标 效率性是指从一个部门或一个项目的资源投入，力争取得最大的产出，或确保以最小的资源投入取得一定数量的产出。

（1）水利工程项目资金到位率。资金到位率是指水利工程项目的投入资金占概述总额的比例，该指标越大表示水利工程项目的投资资金筹集和落实情况较好，反之，则说明项目的投资资金没有得到较好的落实。其计算公式为：

水利工程项目资金到位率=（到位资金／水利工程项目概算总额）×100％

（2）水利工程项目合格率。水利工程项目合格率是指当一个大的水利工程项目包含若干个子项目时，各个子项目的合格数占所有子项目之和的比重，该指标越大，说明水利工程项目效率性越高，反之，则说明水利工程项目效率性不高。其计算公式为：

水利工程项目合格率=（竣工验收合格的工程子项目数／所有子项目数之和）×100％

（3）水利工程项目单位投资产出。水利工程项目单位投资产出是指一个时间段内农业生产总值的增加值占项目投资总额的比重，该指标越大说明该项水利工程项目对农业的贡献越大。其计算公式：

水利工程项目单位投资产出=农业生产总值的增加值／水利工程项目投资总额

（三）效果性指标 效果性是指既定的目标实现的程度或一项活动预期的影响与实际影响之间的关系。 该类指标是衡量水利工程项目建成之后，给所在地区的农业、农民以及环境等方面产生的影响，其中对环境的影响主要是定性指标。

（1）有效灌溉面积率。有效灌溉面积率，是指水利工程项目建成后有效灌溉面积占耕地面积的比重，该指标越大，说明水利工程项目对农业生产产生的效果越大。其计算公式：

有效灌溉面积率=（有效灌溉面积／耕地面积）×100％

（2）饮用水达标率。饮用水达标率是指一个地区达标的水源数量占该地区水源总数的比重，其中达标即水质达到了国家标准，这个国家标准可以是《地表水环境质量标准》（GB3838-2002）III类水质标准，该指标越高则说明该水利工程项目对所在地区产生的效果越大。其计算公式：

饮用水达标率=（达标的水源数量／水源总数）×100％

（3）地区人均收入增长率。地区人均收入增长率是指水利工程项目所在地区本年人均收入与上年人均收入相比的增长数占上年人均收入的比重，该指标越大，说明水利工程项目在本地区产生的效果越大，反之，说明水利工程项目在本地区的效果不明显。其计算公式：

地区人均收入增长率=（本年人均收入-上年人均收入）／上年人均收入×100％

（4）水利工程项目就业效果。该指标是指水利工程项目建设后给当地提供的就业人数占水利工程项目投资总额的比重，是衡量水利工程项目在建设之后给所在地区作出的贡献，该指标越大说明水利工程项目在本地区产生的效果越大。其计算公式：

水利工程项目就业效果=水利工程项目提供的就业人数/水利工程投资总额

（5）环境影响。水利工程项目在建设和完成后一般会对所在地区的环境产生影响，因此评价水利工程项目的环境影响是衡量该项目效果性的重要指标。

污染物排放率。水利工程项目在建设过程中必然要释放一些污染物，污染物排放合格率是指水利工程项目污染物排放的数量占政府允许最大的排放数量的比重，该指标越小则表明该项目对环境造成的影响在可允许的范围内；如果该指标大于或者等于1，则说明该项目对环境造成了较大的污染，其效果性就越差。其计算公式：

污染物排放率=水利工程项目污染物排放量/政府允许的最大排放数量

自然资源的利用和保护程度。该指标是指通过水利工程项目对自然界中对人类有用的物质和能量的合理开发、综合利用、保护和再生利用，以定性分析为主，其中自然资源主要包括水、海洋、土地、森林、草原、矿产、渔业、野生动植物等。

水土保持程度。该指标主要是指水利工程项目在减轻山洪和泥石流等自然灾害、防止水土流失、保护和改善生态环境等方面的作用，一般是定量和定性分析相结合， 如水利工程项目建设完成后山洪和泥石流等自然灾害的次数与往年同期相比是否有所减少。

生态平衡程度。该指标是指水利工程项目的建成是否对一些重要的水源涵养地、重要的地质构造、著名溶洞、火山、化石等遗迹产生影响。该指标具有很强的专业性，很多时候必须聘请有关专家帮助确定。

三、结论

水是生命之源、生产之要、生态之基。促进经济长期平稳较快发展和社会和谐稳定，夺取全面建设小康社会新胜利，必须下决心加快水利发展，切实增强水利支撑保障能力，实现水资源可持续利用。因而，加强水利工程项目绩效审计研究显得尤为重要。总的来说，水利工程项目的绩效评价还是非常薄弱的。

（一）完善水利工程项目绩效审计评价指标及其权重 目前水利工程项目绩效审计评价指标及其权重的确定尚比较薄弱，其中权重的确定尤其重要，能否科学的确认指标权重，将会直接影响审计评价的结果。要完善水利工程项目绩效审计评价指标及其权重，就要深入地对影响水利工程的不同因素深入分析，认真筛选出一套适合水利工程项目绩效审计评价的指标体系，从而准确衡量对公共投资的执行效果，为合理配置公共资源提供决策依据。

（二）将水利工程项目绩效审计评价应用于对政府、政府职能部门和工作人员的奖惩 为实现对水利工程项目投资绩效达到改进的效果，应通过相关的法律和法规将水利工程项目绩效审计评价应用于政府、政府职能部门和工作人员的奖惩，并且要制定出合理的政策，激励政府职能部门和相关人员从自身的基层工作做起，提高其工作积极性，从而实现改善政府公共投资管理绩效的目的。

（三）加强审计监督运行保障机制 审计监督运行保障机制是审计监督制度必不可少的组成部分，尤其是水利工程项目大多数在农村，环境比较复杂，要保证审计监督能够在水利工程项目上取得成效，必须要设计一套完善的监督保障机制，确保水利工程项目绩效审计评价能够得到公平公正准确的实施。

（四）加快推进审计信息化步伐随着经济和社会的发展，计算机辅助审计应该也必须在水利工程项目绩效审计中得到应用。现阶段要研究相关审计模块，推动有关水利工程项目绩效审计软件的研发，提高水利工程项目绩效审计评价工作的效率和质量，从而提高水利工程项目公共投资的控制能力与风险防范能力。

（五）加强水利工程项目绩效审计评价报告的研究 水利工程项目绩效审计评价报告是绩效审计成果的集中体现，同时也是项目审计人员与其他部门和人员沟通的重要媒介。但目前在我国对于绩效审计报告的研究还比较少， 尤其是对水利工程项目绩效审计评价报告的研究还非常欠缺。因此应加强对水利工程绩效审计评价报告的框架和内容的研究，颁布相关的法规和制度，并且对水利工程项目绩效审计评价报告的具体内容和格式做出详细的要求。

［本文系河南省科技厅软科学项目（编号：102400450170）阶段性研究成果］

参考文献：

［1］陈艳、王松：《水利工程项目后评价指标体系探讨》，《工程技术咨询》2007年第8期。

［2］刘胜祥等：《水利水电建设工程生态环境质量定量评价体系研究》，《环境科学与技术》2002年第9期。

［3］蒋洪强：《基于管理成熟度的大型水利水电工程环境绩效评价研究》，《生态环境学报》2009年第11期。

［4］郑德亮：《农村公共投资绩效审计理论研究》，《交通财会》2009年第7期。

（编辑 熊年春）

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