企业内部控制与绩效评价的关系文献综述
摘 要：近年来，企业内部控制越来越受到关注，而绩效评价作为内部控制的核心有利于企业更好地实现战略发展目标。本文在回顾前人研究的基础上，对企业绩效评价与内部控制的关系进行分析，并提出建议。
关键词：内部控制;绩效评价
当前，企业内部控制越来越受到关注。健全的内部控制制度对于加强企业管理，维护财产安全，提高经济效益具有重要的现实意义。要评估公司的经营业绩，绩效评价是关键点。绩效评价作为企业内部控制活动的核心评价标准，有助于企业更好地实现战略发展目标。近年来，越来越多的学者分析了基于内部控制的绩效与绩效评价之间的关系。
一、内部控制
企业内部控制由董事会、监事会、管理团队和全体员工共同实施。主要目标是：确保企业管理、资产安全、财务报告及相关信息的合法性和合规性真实完整，提高业务运营的效率和效益，促进企业发展战略的实现。
西方国家的内部控制理论经历了萌芽阶段、生产阶段、发展阶段和成熟阶段四个阶段。它的发展是一个漫长的过程，从零开始，从局部到整体，从简单到全面。在这个过程中，内部控制对企业的影响和作用越来越明显。㏂
Kinney（2000）提出内部控制的有效性是通过企业管理者的信息处理和决策，确保企业资产的安全和企业经营目标的实现。㏂
Michael Ramos（2004）发现并提出了内部控制在评估绩效评价有效性方面的二维模型。其横轴表示内部控制的目标变量，纵轴表示内部控制效率的水平变量。
Jianfei Leng（2013）通过分析内部控制系统运行中暴露的问题，强调对内部控制的评估作用，并采取有效措施改进内部控制系统，实现对企业运营中易发生风险的节点的有效控制。
She-I Chang（2014）指出有效實施内部控制制度，可以促进企业内部控制制度规范化，减少公司规章制度带来的不良影响。
二、内部控制与绩效评价的关系
内部控制与绩效评价在主体、目标、过程、信息和功能上相互关联，为内部控制与绩效评价的有机整合创造了条件。近年来，内部控制与绩效评价的关系越来越受到学者的关注，并产生了一系列的研究成果。
首先，国内外学者从内部控制对绩效评价的作用角度进行了研究。Ali A. Al-Thuneibat（2015）指出，内部控制制度通过规范管理模式和业务流程，提高企业工作效率，降低业务流程中发生风险的可能性，实现企业未来的发展目标。张川等（2009）通过实证研究的方式对136家房地产公司进行检验，研究发现其内部控制有效性与公司经营业绩关联并且程度上呈现正相关性。简单来说，内部控制有效性越高，相应的公司经营业绩也越高。钟玮和杨天化（2010）在国内银行及金融机构中选取典型上市公司进行实证检验，发现上市公司内部控制有效性越强，公司盈利能力越强，公司绩效越好。张双鹏，胡本源等（2011）基于权变理论，对我国企业内部控制与环境权变因素的适应性进行研究，发现环境权变因素对内部控制有不同的影响，企业可以通过改善内部控制和环境适应性来提高业务绩效。唐晓凤（2012）指出内部管理规范的公司能够更加有效地利用企业资源，保证公司的良性发展，其内部控制制度完善，可以良性促进公司绩效水平。慕正英（2013）研究了内部控制与企业绩效之间的关系，发现内部控制是企业绩效评价的内在因素和过程因素，良好的内部控制可以有效地保证企业绩效评价的实施。
与此同时，许多学者从绩效评价对内部控制的作用这一方向进行了研究。王凡林和杨周南（2012）指出企业绩效评价对其内部控制有一定的影响。企业绩效评价在保持其他条件不变的同时，在内部控制质量中起着至关重要的作用。刘金文（2013）认为绩效评价的计划与执行不仅依托内部控制体系本身，还需要将绩效考核的信息反馈至相关部门，这将有助于及时发现问题，发现内部控制工作的不足，并不断提高内部控制水平。刘宇会，韩紫宜，于善波（2014）认为，绩效评价是企业发现内部控制设计缺陷和抵御风险的有效途径。企业管理可以通过绩效评价提高内部控制建设的主动性和约束力，使企业制度正规化并加强监管。规范的内部控制制度可以在一定程度上指导企业的战略目标和未来发展前景。白敏君（2016）通过建立面向绩效评估管理的内部控制体系，将绩效评估管理作为内部控制活动的指挥棒和实施效果评估标准。结果发现，这有助于公司更好地利用人为因素，更快地实现企业战略发展目标。钟华、李晓娟（2018）从负面作用进行研究，发现绩效评价指标模糊、评价方法单一会导致绩效评价与内部控制不匹配，绩效管理中的风险控制尚未与内部控制相结合，使风险控制难以充分发挥应有的作用。
另一些学者研究了内部控制与绩效评价之间的辩证关系。发现内部控制是绩效评价的内在驱动因素和过程形成因素，绩效评价是企业内部控制实施效果的直接反映，二者相辅相成。王海兵，刘莎，韩彬（2015）发现财务业绩和内部控制对企业社会责任有显著的积极影响，内部控制可以积极调整财务业绩与企业社会责任之间的关系。燕美荣（2016）从内部控制角度分析了行政机构的预算绩效管理，提出行政机构内部控制与预算绩效管理的关系。在行政机构，内部控制是实施预算绩效管理的保证，预算绩效管理是内部控制的重要组成部分。在此基础上，从内部控制的角度，分析并总结提高行政机构预算绩效管理的对策。通过进一步优化效效评价指标体系，加强预算执行管理，实现预算业务的风险控制。
三、总结与建议
根据现有文献来看，学术界对于内部控制与绩效评价的关系开展了广泛的研究。从内部控制对绩效评价的作用以及绩效评价对内部控制的影响这两个方向进行研究。发现两者互相影响，并从反面作用及内部控制的缺陷方面也印证了两者之间的关系。于是，另有学者对两者的辩证关系进行了研究，发现两者互为因果，相辅相成。大多数现有的研究都集中在企业层面，很少涉及行政机构。内部控制与绩效评价作为管理手段具有更重要的地位及内在联系。因此，有必要进一步研究行政事业单位内部控制与绩效评估的关系和作用。
参考文献：
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作者简介：朱敏（1985.02- ），女，汉族，籍贯：上海，学历：硕士研究生，上海交通大学医学院附属瑞金医院，职称：助理会计师，研究方向：绩效评价
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